Задолженность безнадежная: проводки и порядок списания

Списание безнадёжной дебиторской задолженности как улучшение финансового состояния

: 15 мая 2018

Дебиторская задолженность равнозначна выведенным из оборота предприятия денежным средствам.

С одной стороны, они «имеют место быть» и входят в состав активов хозяйствующего субъекта, а с другой — их невозможно использовать в текущей деятельности. Ситуация усугубляется, когда в сумме этой задолженности есть безнадёжная.

Для того чтобы она не оказывала отрицательного влияния на финансовое положение, её надо списать и сократить тем самым налогооблагаемую прибыль.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность?

В качестве безнадёжной или нереальной к взысканию задолженности понимается дебиторская задолженность, возникшая по одному из следующих оснований (статья 266 НК РФ):

1. Завершение срока исковой давности (подробнее — в статье 196 ГК РФ).
2. Аннулирование обязательств в связи с невозможностью исполнения (см. статью 416 ГК РФ).
3. Наличие акта органа власти (см. статью 417 ГК РФ).
4. Банкротство и ликвидация фирмы (подробнее — в статье 419 ГК РФ).
5. Невозможность взыскания задолженности, подтверждённая постановлением, выданным приставом-исполнителем при возвращении взыскателю-кредитору исполнительных документов, в связи с тем, что:
   • нельзя определить место нахождения задолжавшего или его имущества либо найти информацию о наличии у него вкладов и ценностей в финансовых организациях;
   • у задолжавшего нет имущества, на которое может быть наложено взыскание, а все предпринятые приставами-исполнителями поиски этого имущества не дали положительных результатов.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Вышеназванный срок — это время, даваемое законодательством лицу для защиты нарушенных прав. Он ограничен тремя годами, однако, в отдельных, особо указанных в законах, случаях может быть и другим. Например, в отношении перевозок грузов — один год (согласно статье 797 ГК РФ).

Этот срок может быть прерван и начат заново в случае, если задолжавший предпримет действия, указывающие на признание им задолженности. Например:

• напишет письмо с обязательством погасить задолженность;
• выплатит часть долга или штрафные санкции за просрочку;
• подпишет акт сверки задолженности либо соглашение по её реструктуризации;
• попросит передвинуть срок и другие.

Кроме этого, течение искового срока может быть приостановлено в связи с обстоятельством непреодолимой силы, службой задолжавшего в Вооружённых Силах РФ, из-за моратория исполнения обязательств, установленного Правительством РФ, и в других случаях, указанных в статье 202 ГК РФ.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Порядок аннулирования обязательства в связи с невозможностью выполнения

В данном случае задолженность не может быть погашена по причинам, за которые никто не отвечает:

• форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы),
• смерть задолжавшего (если задолженность связана с его личностью и не может быть унаследована).

Наличие актов органа власти

Под ними понимаются нормативные правовые документы государственных и муниципальных органов. Но если задолжавший совершил неправомерные действия (или бездействовал), и это вызвало необходимость издания акта, исключающего возможность исполнения обязательства, то это обязательство не считается прекращённым, а задолженность нельзя признавать как безнадёжную.

Примером может служить отзыв лицензии из-за неправомерных действий её обладателя. Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо.

Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ — единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга

Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги.

Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Способы списания долгов

Исходя из смысла статьи 265 Налогового кодекса, списание безнадёжной дебиторской задолженности можно осуществить двумя способами:

1. За счёт суммы резерва по сомнительным долгам (далее также — резерва сомнительных долгов).
2. За счёт внереализационных расходов в составе убытков. Если сформирован резерв по сомнительным долгам, то на убытки списывается часть задолженности, превышающая резерв.

При этом необходимо подготовить три документа:

• Акт инвентаризации расчётов с дебиторами (форма №ИНВ-17). Образец акта на списание дебиторской задолженности смотрите в предыдущей статье.
• Справка бухгалтера с обоснованием факта списания.
• Приказ руководителя юридического лица о проведении списания дебиторской задолженности.

Списание за счёт внереализационных расходов

Рассмотрим наиболее частую причину списания — завершение срока давности.

Порядок действий и отражения процедуры следующий.

Основные процедуры

1. Необходимо документально подтвердить факт завершения этого срока. Дебиторская задолженность списывается в том же налоговом периоде, когда завершён срок её давности. Для определения этого момента необходимо иметь документы, из которых видно наличие задолженности и дата её образования.

   Например:

   • договор с указанием даты оплаты;
   • платёжное поручение на перечисление предоплаты;
   • накладные на отгрузку или акты выполненных работ (если срок оплаты исчисляется от даты отгрузки);
   • другие документы по сделке. Все указанные документы рекомендуется хранить 3 года после завершения налогового периода, когда была списана «дебиторка», для подтверждения позиции перед контрольными органами.
2. Необходимо проверить, не было ли попыток взыскать задолженность, или признания компании её должником.

   Если да, срок давности начинает отсчитываться заново и списывать безнадёжную задолженность нельзя. Если организация истребовала долг через суд, то срок исковой давности во внимание не принимается — начинают действовать сроки взыскания.

   И только если пристав-исполнитель признает невозможным взыскать долг, то на основании его постановления «дебиторку» можно будет списать.

Обнаружение спорных моментов

Следует проверить, имеется ли «особенная» задолженность, при доказательстве законности списания которой могут возникнуть некоторые споры с контрольными органами:

• возврат ИФНС излишне уплаченного налога, если организация пропустила трёхлетний срок оформления его возврата;
• долги, полученные по договорам уступки права требования (покупка просроченных долгов);
• долги по дивидендам;
• долги по членским взносам.

Если имеются сомнения в обоснованности списания такой задолженности, лучше её не учитывать в составе безнадёжной.

Необходимо проверить, имеются ли встречные долги перед задолжавшим контрагентом. Минфин РФ письмом от 4 октября 2011 года №03-03-06/1/620 установил такой порядок, согласно которому списать можно только ту часть, которая превышает «кредиторку» перед тем же контрагентом. Однако в НК РФ отсутствуют ограничения по списанию дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской.

Арбитражные суды встают на сторону организации, считая зачёт встречных требований её правом, а не обязанностью. Вопрос остаётся спорным.

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Здесь она «хранится» пять лет (согласно Положению по ведению бухучёта и отчётности). Это срок даётся на проверку, если ситуация у должника изменится, и «дебиторку» можно будет взыскать.

Проводки следующие:

Проводка	Её объяснение (операция)
Д 91 — К 62	Не покрытая резервом безнадёжная задолженность покупателей (заказчиков) списана на расходы
Д 007	Безнадёжная задолженность отражена на забалансовом учёте

Такие же проводки делаются, если списывается часть «дебиторки», в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

При погашении должником списанной задолженности делаются следующие проводки:

Проводка	Объяснение (проведённая операция)
Д 51 (50) — К 62	Средства от задолжавшего покупателя (заказчика) поступили на расчётный счёт (в кассу)
Д 62 — К 91	Погашенная задолженность учтена в доходах
К 007	С забалансового учёта списана (снята) погашенная безнадёжная задолженность

Что в него входит для целей налогообложения?

Этот резерв создаётся только налогоплательщиками, применяющими обычную (не упрощённую) систему налогообложения.

Он формируется на основе сомнительных долгов, а списываются за счёт резерва — безнадёжные. Эти понятия не являются тождественными.

Сомнительными в налогообложении являются ничем не обеспеченные долги, связанные с продажей товаров, проведением работ, предоставлением и оказанием услуг и не погашенные в срок, указанный в договоре (статья 266 Налогового кодекса).

Согласно разъяснениям Минфина РФ в резерв не включается задолженность:

• поставщиков по возврату аванса или по поставке товаров (работ, услуг) после получения предоплаты;
• заёмщиков по выплате займа или процентов;
• по уплате штрафных санкций в связи с нарушением договора.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Формирование резерва в налоговом учёте

Порядок создания резерва таков:

• Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности, оформив результаты актом № ИНВ-17.
• Выбрать долги с давностью просрочки более 90 и 45-90 дней (включительно).
• Суммировать выбранные долги. При этом задолженность более 90 дней учитывается в резерве полностью, а с давностью 45-90 дней — с коэффициентом 0,5 (только половина суммы задолженности каждого контрагента). Встречная кредиторская задолженность во внимание не принимается.
• Сопоставить полученную сумму долгов с выручкой отчётного периода — сумма резерва должна быть меньше или равна 10% объёма выручки без НДС.
• Размер перечислений в резерв отражается во внереализационных расходах.

Неиспользованный резерв можно перенести на будущий налоговый период. В связи с этим создаваемый ежеквартально резерв должен корректироваться на сумму его оставшейся части за предыдущий квартал.

Сначала определяется текущая сумма резерва с учётом лимита в 10% от выручки. Затем она сравнивается с неиспользованной частью резерва за предыдущий квартал. Если текущий резерв меньше оставшегося, разность относится на внереализационные доходы. Если больше — на внереализационные расходы.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Проводки такие:

Проводка	Объяснение (проведённая операция)
Дебет 91 — Кредит 63	Сформирован (доначислен) резерв сомнительных долгов
При уменьшении резерва по итогам отчётного квартала
Дебет 63 — Кредит 91	Уменьшение суммы резерва
Дебет 63 — Кредит 62	Задолженность списана за счёт резерва
Дебет 007	Списанная задолженность отражена на забалансовом учёте

Как законным путём выполнить покупку дебиторской задолженности, читайте в на нашем ресурсе.
Отслеживание дебиторской задолженности вот тут. Здесь же вы найдёте и другие методы управления дебиторкой.

Формирование резерва в бухгалтерском учёте

В бухучёте, согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности, разъяснениям Минфина России, сомнительными могут быть признаны любые долги, которые с высокой вероятностью частично или в полном объёме не будут оплачены должником. Основанием признания долга сомнительным может быть нарушение сроков оплаты либо просто сведения о том, что у должника имеются финансовые проблемы.

Резерв создаётся следующим образом:

1. Определяется и закрепляется в учётной политике порядок формирования и использования резерва.
2. При обнаружении сомнительного долга рассчитывается сумма отчислений в резерв. Это можно сделать тремя способами:
   • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
   • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
   • статистическим — по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия:

Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов.

Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности — это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае — по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

Успехов!

Источник: https://dolgofa.com/debitorskaya-zadolzhennost/beznadjozhnaja-spisanie.html

​Списание безнадежной дебиторской задолженности: проводки по налоговому и бухучету

От нарушений договорных обязательств со стороны контрагентов не застрахована ни одна организация. Штрафные санкции, предусмотренные контрактами, не пугают недобросовестных партнеров и клиентов, если они не могут или не хотят выполнять условия соглашения.

И даже суд не всегда помогает восстановить справедливость и вернуть предприятию долги, суммы которых «висят» на балансе фирмы, безосновательно увеличивая ее налогооблагаемую прибыль.

Проводки по списанию дебиторской задолженности можно совершить только в том случае, если она признана «безнадежной».

Какая «дебиторка» подлежит списанию

Образование невозвратной «дебиторки» – настоящая «головная боль» бухгалтерии и собственников предприятия.

Мало того, что организация недополучила свои «кровные», она еще вынуждена включать сумму задолженности в расчет чистой прибыли и оплачивать налоги исходя из завышенных показателей.

Таким образом, дефолтные долги искажают картину финансового состояния, и фирма-кредитор заинтересована в скорейшем их списании. Но сделать это можно только после того, как исчерпаны все законные способы взыскать с дебитора задолженность.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Долги признаются безнадежными по следующим основаниям:

1. Срок исковой давности по задолженности истек. Согласно ст. 196 ГК РФ он составляет 3 года, при условии, что за этот период организация не обращалась в суд, а должник не производил никаких действий, подтверждающих признание долга. О признании претензий дебитором свидетельствуют любые, даже копеечные, платежи по имеющейся задолженности, подписанные акты сверки, письменные ответы и т.д. С момента совершения какого-либо из этих действий срок исковой давности начинает отсчитываться заново.
2. Получить долг не представляется возможным по объективным причинам: предприятие-должник уже не существует, признано банкротом и его активов не достаточно для выплат кредиторам в процессе ликвидации. Обосновать нереальность взыскания необходимо документально: выпиской из ЕГРЮЛ о закрытии дебитора, судебным решением о ликвидации, уведомлением о нехватке имущества фирмы для удовлетворения всех требований и другими официальными бумагами.

Подготовка к списанию задолженности

Порядок списания безнадежной задолженности регламентирован Положением по ведению бухучета (приложение к Приказу Минфина №34н от 29.07.1998 г.).

По каждому долгу проводки осуществляются отдельно: нельзя списать сразу всю «дебиторку» одной суммой.

Все должники и причитающиеся к взысканию с них суммы должны систематически выявляться и вноситься в специальный реестр по результатам инвентаризации.

Инвентаризация задолженности выполняется по распоряжению руководителя организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством: закон о бухучете (№402-ФЗ) предписывает проводить ее в обязательном порядке перед подготовкой годовой отчетности. Предприятия, создающие резервы сомнительных долгов (РСД), делают инвентаризацию поквартально, и на основании данных о дебиторской задолженности на конец отчетного периода рассчитывают сумму резервных отчислений (НК РФ, ст. 266, п.4).

Если клиент не проходил по реестрам сомнительных платежей, а затем по спискам клиентов с задержкой до 90 дней и свыше, проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности обязательно вызовут вопросы у налоговых органов. Для них перевод такого долга на убытки будет считаться необоснованным, что грозит в дальнейшем доначислением налогов и наказанием в виде штрафов и пени.

Акт инвентаризации и документы, подтверждающие безнадежность долга, дают основания для списания «дебиторки» с баланса компании. Бухгалтерия делает это по письменному распоряжению руководителя. Все бумаги, связанные с возникновением задолженности, ее сопровождением и списанием подлежат хранению в течение 5 лет с момента выведения за баланс.

Типовые проводки по списанию безнадежных долгов

Какие проводки по списанию «дебиторок» нужно сделать бухгалтерии, зависит от того, формирует ли организация РСД. Если да:

1. Кредит 62, 60, 70, 71, 73, 76 (расчеты с контрагентами) – Дебет 63 (РСД).
2. Дебет 007 (убыток по задолженности неплатежеспособных дебиторов).

В случае, когда организация резервировала средства по данному долгу не на всю сумму, покрытие за счет РСД возможно только частично. Остаток будет включаться в состав внереализационных расходов по Дт91.2. Туда же списываются «дебиторки», если резерва не создавалось.

Несколько слов о счете 007. Это забалансовый счет, на котором учитываются безнадежные долги с подробной аналитикой: кто дебитор, сколько, когда и на каком основании списано.

Если есть шанс однажды вернуть потерянные деньги (по решению суда, с улучшением материального положения клиента), счет 007 дает возможность это сделать: проводкой Кт91.

1 (внереализационные доходы) – Дт51 (расчетный счет фирмы), затем – списанием суммы оплаченного долга с 007.

Списание дебиторской задолженности и налоговый учет

Для упрощения работы с «дебиторкой» в налоговом и бухучете, рекомендуется установить единообразие в учетной политике фирмы: если организация формирует резервы сомнительных долгов в целях налогообложения, то же нужно делать и в отношении бухгалтерии. В этом случае списание безнадежных задолженностей будет происходить по одним принципам: через РСД, а при его отсутствии – через внереализационные расходы (ст. 265-266 НК РФ).

Отнесение долгов неплатежеспособных контрагентов на убыток фирмы приводит к изменению базы налога на прибыль и трудностям с начислением НДС. 

Для налогового учета злостных неплательщиков у кредитора важно, кем является дебитор: покупателем или поставщиком. Первый вариант предполагает, что списание долга за реализованные товары (услуги) сопровождается налогом на добавленную стоимость, если он не был начислен в момент отгрузки.

Если недобросовестность проявил продавец, не поставивший оплаченный товар, возникшая у покупателя «дебиторка» также может стать невозвратной. Здесь проблема с НДС решается просто: обязанности по его уплате у кредитора не возникает. Но и предъявить к вычету налог, включенный в аванс продавцу, он не может. Тогда НДС вместе с остальной суммой долга превращается в безнадежную задолженность.

Затруднения у бухгалтеров вызывает такой вопрос: если задолженность списана, нужно ли начислять НДС в случае возврата долга в дальнейшем? Поскольку этот налог уже был учтен либо в момент отгрузки, либо при списании, повторно этого делать не надо. Зато у кредитора возникает другая обязанность: оплатить налог на прибыль, так как полученный им долг становится внереализационным доходом.

Учет НДС при списании невозвратного долга покупателя

В налоговом учете списание дебиторской задолженности дополняется проводкой по НДС: Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС). При наличии резерва сомнительных платежей все долги в нем относятся к внереализационным расходам, по которым не оплачивается НДС до окончания отчетного периода.

В конце квартала нужно сравнить зарезервированную сумму с размером безнадежной задолженности, зафиксированной актом инвентаризации. Разница в цифрах в пользу РСД означает, что не все недополученные от контрагентов платежи являются невозвратными, и с них нужно уплатить НДС.

Если дефолтные долги, признанные нереальными к взысканию, превышают резервный фонд, переплата вычитается из налогооблагаемой суммы на основании акта сверки.

В отсутствии резервов эту процедуру придется проводить ежемесячно, но при желании организация вправе не списывать просроченные «дебиторки», пока по ним не истечет период исковой давности. Однако когда это произойдет, выводить убытки за баланс нужно срочно, в том же месяце, так как переносить дальше их нельзя.

Что касается последних изменений в налоговом учете долговых обязательств – письмом Минфина №03-07-15/6333 от 04.03.2014 г. штрафные санкции за просроченные платежи выведены из-под налогообложения элементов ценообразования.

Это значит, что по ним можно делать в 2015 году списание дебиторской задолженности проводками по бухгалтерии.

Вопрос признания всей суммы «дебиторки» не облагаемой налогами обсуждается на уровне правительственных экспертов, но пока введение такого положения считается преждевременным и нецелесообразным.

Также существует проблема списания безнадежных долгов для тех предприятий, которые перешли с общего на специальные налоговые режимы, если «дебиторка» у них образовалась в период применения ОСНО. Налоговый Кодекс не освещает такие ситуации, и бухгалтерам приходится обращаться за разъяснениями к инспекторам ИФНС.

Источник: https://dezhur.com/db/buhgalteriya/spisanie-beznadezhnoy-debitorskoy-zadolzhennosti-provodki-po-nalogovomu-i-buhuchetu.html

Безнадежная дебиторская задолженность: проводки, порядок списания, приказ

Почти каждое предприятие сталкивается с проблемой безнадёжных к взысканию долгов.

Сумма денежных средств, которые не удастся взыскать в силу установленной законом причины, считается безнадёжной дебиторской задолженностью (БДЗ).

Каждый бухгалтер должен знать, какие действия с ней нужно совершать, как правильно списать и провести в бухгалтерском учёте. Как отражается БДЗ в балансе? Об этом далее в статье.

Понятие и особенности безнадежной дебиторской задолженности в балансе

Любая задолженность, которая возникает у контрагентов предприятия по реализации товара, при оказании услуги, выполнении работы, не погашенная в срок, ни чем не обеспеченная, первоначально попадает в разряд сомнительных долгов. Следуя ст. 266 НК РФ, для признания сомнительного долга безнадёжным к взысканию должно выполняться одно или несколько следующих условий:

• истечение срока исковой давности (по общему правилу 3 года);
• долговое обязательство прекращено из-за невозможности исполнения (виновные действия кредитора или возникновение обстоятельств, за которых не в ответе одна из сторон);
• ликвидация должника как юридического лица или смерть человека;
• судебный пристав-исполнитель окончил исполнительное производство ввиду невозможности установить адрес должника или отсутствия средств и имущества к взысканию.

Понятие и особенности безнадежной дебиторской задолженности — тема видео ниже:

Налоговый учёт, резерв и инвентаризация

В налоговом учёте сомнительный долг признаётся БДЗ по ранее перечисленным основаниям. Также он не должен быть ничем подкреплён, то есть ранее договор заключался без залога и без поручителей. В соответствии со ст. 265 НК РФ такие долги относят к внереализационным расходам.

В учётной политике организации должна быть прописана информация о создании специальных резервов для списания сумм БДЗ за счёт самого предприятия. Такие резервы имеют название резервов по сомнительным долгам.

Часть суммы БДЗ, которая превысила величину предусмотренного резерва, можно отнести ко внереализационным расходам, либо полностью всю её сумму, если ранее не было предусмотрено создание таких резервных сумм.

Перед созданием резерва по сомнительным долгам должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последний день налогового периода. В зависимости от срока возникновения сомнительного долга полная его сумма или часть включается в резерв:

• 90 дней – полная сумма;
• 45-90 дней – половина суммы;
• менее 45 дней – не отражается в резерве.

Налоговый учёт БДЗ отражается при налогообложении прибыли предприятия.

Основания для признания БДЗ к взысканию

Основания для признания сомнительных долгов БДЗ однозначно определены в Налоговом Кодексе. Иные условия не предусмотрены, поэтому дебиторская задолженность не может соответствовать критериям безнадёжной, если она:

Взыскание БДЗ также возможно с физического лица, которое ранее осуществляло предпринимательскую деятельность. Снятие с учёта в качестве ИП не снимает с гражданина обязанности отвечать по своим долгам, в том числе по дебиторской задолженности перед бывшими контрагентами.

Ее списание в налоговом учёте

Налоговый Кодекс устанавливает основания для признания БДЗ, способы списания, порядок этой процедуры, а также перечень документов, которые при этом должны оформляться. Сроки списания БДЗ носят рекомендательный характер.

Во избежание проблем самым лучшим решением будет списать долги в качестве убытков тогда, когда на это возникло законное основание. То есть по итогам за данный налоговый период, не оставляя эту процедуру на следующий год.

Однако не всегда могут быть получены вовремя подтверждающие основания на признание БДЗ документы.

В этом случае нужно представить в налоговый орган уточнённую декларацию по налогу на прибыль даже за прошедший налоговый период, когда должно было произойти списание долгов.

Как учесть безнадежную «дебиторку», расскажет этот видеосюжет:

Способы

Списать БДЗ можно одним из следующих способов:

• вычесть сумму из резерва сомнительных доходов;
• отнести всю сумму к внереализационным расходам.

Есть также одно исключение, которое ни при каких условиях не позволяет списать БДЗ в качестве убытков для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. В период, когда предприятие находилось на упрощённой системе налогообложения, никакие долги не могут быть отнесены к внереализационным расходам.

Приказ

Списание с баланса дебиторской задолженности, признанной безнадёжной, происходит на основании приказа или распоряжения руководства. Перед тем, как издать приказ, бухгалтерия обычно направляет служебную записку руководителю предприятия с приложением письменного обоснования.

Пример такого приказа выглядит так.

Пример приказа о списании ДЗ

Документы

Чтобы организация смогла воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы при налогообложении прибыли на убытки по безнадёжным долгам, наличие БДЗ должно быть подтверждено соответствующими документами. Обычно это такие первичные бухгалтерские документы, как:

• договора с графиками платежей;
• акты приёма-передачи;
• товарные накладные;
• акты принятия выполненных работ;

Иные документы, не относящиеся к первичным, такие как, приказ о списании просроченного долга, акт инвентаризации задолженностей, бухгалтерская справка не могут подтвердить правомерность списания БДЗ, как внереализационных расходов.

Порядок

Перед списанием БДЗ обязательно должна пройти процедура инвентаризации долгов по итогам налогового периода. После этого проходит формирование резерва для списания, при этом его сумма не должна быть больше, чем 10% от выручки в этом периоде. Созданный резерв предназначен только для списания безнадежных долгов, иные действия с ним не допустимы.

Исчисленный резерв по состоянию на отчётную дату сравнивают с суммой остатка прошлого резерва. Если сумма нового резерва меньше, разницу включают во внереализационные расходы в прошлом периоде. Если она больше – разницу учитывают текущей датой.

Не допускается включать всю сумму БДЗ во внереализационные расходы, если на предприятии существует специально созданный для этого резерв. Списание в этом случае может проходить только за счёт зарезервированных средств.

Сроки списания

Несмотря на то, что сроки списания БДЗ чётко не определены в законодательстве, налоговые органы рекомендуют предприятиям признавать в расходах задолженность в том налоговом периоде, когда на это возникли основания. Это надо делать во избежание налоговых споров.

Например, по дебиторской задолженности у организации уже истёк срок исковой давности в октябре 2015 года, тогда уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер предприятия должен уже в 2016 году, промедление обязательно вызовет вопросы со стороны налоговиков.

Проводки

Чтобы разобрать бухгалтерские проводки для списания безнадёжной «дебиторки», приведём пример:

Предприятие заключило договор купли-продажи своей продукции с покупателем на сумму 40 тысяч рублей. Покупатель получил товар, но не заплатил. Договор был составлен без поручителей и залога.

Таким образом, образовалась сомнительная дебиторская задолженность, для списания которой был создан резерв.

По истечении трёх лет (срок исковой давности) сомнительная задолженность была признана безнадёжным долгом.

Бухгалтерские проводки:

Образование сомнительной задолженности, создание резерва в 40 тысяч рублейДебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 63

Истечение срока исковой давности, признание БДЗ и списание суммы 40 тысяч рублей	Дебет 63 Кредит 62
Списанная сумма будет числиться на балансе ещё 5 лет на случай возможности взыскания	Дебет 007

Списанная БДЗ на счёте 007 обязательно должна отражаться в балансе в течение пяти последующих лет. Невыполнения такого действия считается серьёзным нарушением.

Списание безнадежной дебиторской задолженности — тема видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/zadolzhennost/beznadyozhnaya-debitorskaya.html

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности – НалогОбзор.Инфо

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность

Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары

Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)

Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары

Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)

Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем

Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

• после истечения срока исковой давности;

• в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен	По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен	Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время	По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

• признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;

• изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

• подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426).

Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г.

№ ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей).

В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;

• акты выполненных работ (оказанных услуг);

• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма “Гермес”» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма “Мастер”» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом.

Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию.

А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г.

№ ВАС-12510/12).

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555