Прямые и косвенные затраты
Затраты являются важнейшей категорией для анализа. Именно они участвуют в расчете себестоимости, характеризуют эффективность продаж и производства. Для формирования правильного и полного управленческого учета нужно раздельно анализировать прямые и косвенные затраты.
Классифицировать понятие «затраты» на прямые и косвенные (внерелизационные) крайне важно для корректного распределения налоговой базы по налогу на прибыль. Прямые расходы перераспределяются на реализованную и непроданную продукцию, оставшаяся часть переходит на неоконченное производство.
Все расходы, которые предприятие не считает прямыми, автоматически переходят в разряд косвенных. Косвенными же затратами признаются расходы, которые связаны с продажей товара. Они полностью идут в состав расходов, влияющих на налогообложение. Если учет прямых расходов довольно ясен и понятен, то учет косвенных затрат имеет свои сложности.
Так как прямые затраты влияют на себестоимость и отпускную цену товара, то важно правильно сделать распределение между группами затрат.
Также отметим, что косвенные затраты для одной компании – это прямые затраты для другой. Порой одинаковые расходы могут менять категорию. Например, реклама определенной услуги относится к прямым затратам, реклама организации в целом – уже косвенные затраты. Прежде чем классифицировать затраты, нужно дать им верное определение. Для этой цели можно обратиться к ст. 253 НК РФ.
Что относят к прямым затратам
Прямые затраты – это расходы, непосредственно связанные с изготовлением определенных типов продукции. Именно они калькулируются в себестоимости.
Налоговый кодекс не дает четкого определения прямых расходов, лишь приводит приблизительный список. Предприятие должно само классифицировать расходы и прописывать их в учетных документах.
Это нужно для рационального налогообложения. Как правило, прямые расходы включают в себя:
- Основные материалы.
- Комплектующие.
- Полуфабрикаты.
- Заработную плату с отчислениями.
- Прочие прямые затраты.
В данном списке стоит пояснить последнюю позицию. В эту категорию входит аренда оборудования, монтаж и работы по подготовке к работе данной техники (охлаждение машин, наладка производственных машин для определенного типа товара, утилизация материала).
Как уже было сказано выше, прямые затраты идут на производственные расходы. Примеры: доски и фурнитура при изготовлении мебели, себестоимость покупных товаров для дальнейшей перепродажи в торговле и прочее.
Иногда считать затраты материалов на один товар нецелесообразно (клей, скрепки, гвозди, болты). Тогда их относят к служебным расходам и считают общехозяйскими.
Они учитываются в каждом отчетном периоде и методично перераспределяются между конкретными видами товаров.
Предприятие, которое непосредственно занимается производством, имеет право включить в расходы лишь относящиеся к уже проданным товарам затраты. Остальные пойдут на нереализованные товары и неоконченное производство.
В бухгалтерском учете эта группа расходов учитывается на 20 счете. Для удобства проведения анализа также можно вести счет 43 и калькулировать себестоимость на 20 счете.
В налоговом учете также отражается сумма прямых расходов, расчет выглядит так:
Прямые расходы = сумма прямых затрат х (сумма от реализации товаров / (сумма выпуска + сумма неоконченного производства)).
Что касается прямых затрат для сферы услуг, то НК упрощает учет прямых затрат. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, деление прямых затрат на реализованные услуги и неоконченное производство необязательно.
Все затраты, которые влияют на себестоимость услуги, учитываются в налоговом периоде и снижают налогооблагаемый доход компании.
Ввиду этого правила важно иметь хотя бы одну реализацию услуг в отчетном периоде, чтобы вся сумма прямых расходов уменьшила базу для налогообложения.
В торговле себестоимость приобретенной продукции полностью указывается при заполнении налоговой декларации. Если транспортные расходы не учитываются в себестоимости товара, то их также можно отнести к прямым затратам. В бухучете это проводится записью Дебет 90.2 – Кредит 41.
Что относят к косвенным затратам
Определение косвенных затрат содержится в п. 1 ст. 318 НК РФ. Они включают затраты на изготовление не отдельного товара, а целой категории. Их никак нельзя связать с данным товаром. Косвенные затраты состоят из:
- Амортизации ОС.
- Затрат на ДМС работников.
- Всех налоговых отчислений.
- Расходов на лицензирование и сертификацию.
- Консультативных услуг.
- Рекламы и маркетинга.
- Ремонта зданий и транспорта.
- Коммунальных услуг.
- Обучения и повышения квалификации сотрудников.
- Стоимости транспортных затрат по доставке продукции покупателю.
- Заработной платы с начислениями вспомогательного персонала.
- Общепроизводственных и общецеховых расходов.
Все виды непроизводственных затрат отражены в ст. 265 НК РФ. Большая часть косвенных расходов относится к постоянным при расчете точки безубыточности. Сумма этих расходов не связана с объемами выпуска. В бухгалтерском учете они проходят по балансовому счету 26 «Общехозяйственные расходы». Также возможны проводки по 25, 23 и 20 счетам.
Чтобы решить проблему определения себестоимости устанавливают индивидуальный коэффициент поглощения, который отражает долю накладных затрат на одну единицу товара.
Один из методов – пропорциональное деление косвенных затрат на все прямые расходы. Возможен вариант деления непрямых затрат на производственные затраты труда. Учет косвенных затрат поможет реально оценить себестоимость.
Однако с изменением базы перераспределения будет меняться и результат.
Метод Direct Costs предусматривает, что себестоимость включает только прямые затраты, а косвенные расходы ложатся на финансовый результат предприятия (вычитаются из чистой прибыли). Налоговая декларация по налогу на прибыль отражает аккумулированную сумму косвенных затрат. Однако определенные косвенные затраты требуют индивидуальной расшифровки, а именно:
- Сумма налогов и соборов.
- Амортизация ОС.
- Сумма затрат на социальную защиту инвалидов.
- Сумма по приобретению земли и арендных прав по земельным участкам.
- Затраты на научно-исследовательскую работу.
Категории косвенных и прямых затрат являются крайне важными для любого предприятия. В первую очередь, из них образуется истинная себестоимость продукции. Во-вторых, они помогают рассчитать оптимальную наценку.
В-третьих, расходы участвуют в экономическом анализе при расчете рентабельности продаж и конкретных типов товаров, расчете точки безубыточности и окупаемости. В-четвертых, расходы напрямую влияют на сумму налоговых отчислений.
В конце концов, перераспределение между косвенными и прямыми затратами найдет отражение в финансовом результате.
Источник: https://zhazhda.biz/base/pryamye-i-kosvennye-zatraty
Косвенные затраты
К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.
Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д.
В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции.
Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.
Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.
Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.
Классификация прямых и косвенных затрат
Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.
В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.
- Прямые материальные затраты:
- сырье и материалы;
- комплектующие и полуфабрикаты;
- энергия для основного производственного оборудования.
- Прямые затраты на оплату труда:
- заработная плата основного производственного персонала.
- Прочие прямые затраты:
- амортизация основного производственного оборудования;
- расходы на рекламу конкретного продукта;
- транспортные расходы;
- расходы на упаковку;
- комиссионные торговым агентам.
Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.
- Косвенные материальные затраты:
- энергия для вспомогательного производственного оборудования.
- Косвенные затраты на оплату труда:
- заработная плата вспомогательного производственного персонала;
- заработная плата административно-управленческого персонала.
- Прочие косвенные затраты:
- амортизация вспомогательного производственного оборудования;
- расходы на рекламу компании в целом;
- административные и общехозяйственные расходы;
- затраты на профессиональные услуги;
- прочие расходы.
На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.
Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.
1 240×0,35×12,5=5 425 у.е.
Бюджет прямых затрат на материалы
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на материалы.
Например, прямые затраты на материалы для третьего квартала составляет 348 160 у.е.
1 280×40×6,8=348 160 у.е.
- ←
- Затраты на продукт и на период →
Источник: http://allfi.biz/ManagerialAccounting/prjamye-i-kosvennye-zatraty.php