Нематериальные и материальные активы

4. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов банка. 4.1 Понятие, классификация и оценка материальных ценностей и нематериальных активов

  Предыдущий  Следующий

4. Учет материальных ценностей и нематериальных активов банка

Основные понятия

Основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, внеоборотные запасы, капитальные вложения, первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, балансовая стоимость, текущая стоимость, амортизация материальных и нематериальных активов, норма амортизации, способы амортизации, аренда основных средств, финансовая аренда (лизинг) основных средств.

4.1. Понятие, классификация и оценка материальных и нематериальных активов

Для прохождения государственной регистрации и получения лицензии на свою деятельность банк должен не только сформировать уставный капитал, но и иметь соответствующие материальные условия — помещение, оборудование, хранилища, кассы и т.д.

Материальные активы банка – основные средства и материальные запасы. Особо определяются нематериальные активы.

Детально порядок учета этого вида активов в банках нашел отражение в приложении № 10 “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”[38].

Основными средствами называются средства труда, используемые длительное время для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями со сроком службы более одного года.

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Объекты стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов. К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.

Основные средства  могут классифицироваться по ряду признаков, например:

по видам (в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)):

·        здания (кроме жилых)

·        сооружения

·        жилища

·        машины и оборудование

·        средства транспортные

·        инвентарь производственный и хозяйственный

·        скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)

·        насаждения многолетние

·        материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

по назначению:

·        производственные,

·        непроизводственные,

по принадлежности:

·        собственные,

·        арендованные,

по использованию:

·        в эксплуатации;

·        в запасе,

·        на консервации,

·        в реконструкции,

по включению в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования (согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1):

·        первая группа (от 1 года до 2 лет включительно)

·        вторая группа (свыше 2 лет до 3 лет включительно)

·        третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)

·        четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно)

·        пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно)

·        шестая группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)

·        седьмая группа (свыше 15 лет до 20 лет включительно)

·        восьмая группа (свыше 20 лет до 25 лет включительно)

·        девятая группа (свыше 25 лет до 30 лет включительно)

·        десятая группа (свыше 30 лет)

В учете основные средства могут отражаться в различной оценке, по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для основных средств приобретенных за плату или изготовленных за свой счет по фактическим затратам на приобретение или изготовление.

Сюда включаются затраты на доставку, монтаж, установку, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств, проценты по кредиту банка и иным заемным обязательствам, используемым на приобретение основных средств и уплаченным до ввода их в эксплуатацию.

Если основные средства были в эксплуатации и приобретены за плату, то первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение с учетом сумм начисленной амортизации, которые должны быть отражены в документах купли-продажи. По данным документов приемки-передачи определяется первоначальная стоимость основных средств при их получении безвозмездно от юридических и физических лиц.

При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал или акционерами в оплату за акции первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости.

Первоначальная стоимость используется при постановке на учет основных средств. В процессе учета она может быть изменена получает статус восстановительной при проведении переоценки.

Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Полученная при переоценке восстановительная стоимость должна соответствовать сумме денежных средств, которая может быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Включенные в переоценку основные средства в последующем переоцениваются регулярно. При переоценке пересчитывается и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Первоначальная (восстановительная) стоимость называется также балансовой или текущей стоимостью.

Она может быть увеличена при осуществлении капитальных работ на действующих основных средствах при их достройке, модернизации, реконструкции. На стоимость законченных капитальных работ увеличивается стоимость основных средств.

Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может произойти при продаже или ликвидации отдельной части основных средств.

Остаточная стоимость есть разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.

Операции с основными средствами учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета банка:

604          Основные средства:

       60401  Основные средства (кроме земли);

       60404  Земля;

       60405  Резервы на возможные потери;

606          Амортизация основных средств:

       60601  Амортизация основных средств.

Средства труда, не попавшие в группу основных средств, учитываются в составе материальных запасов.

Материальные запасы учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета банка:

610          Материальные запасы:

       61002  Запасные части;

       61008  Материалы;

       61009  Инвентарь и принадлежности;

       61010  Издания;

       61011  Внеоборотные запасы.

Нематериальные активы — приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении операций, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Для признания нематериального актива необходимо также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Согласно классификация по ОКОФ выделяются следующие группы нематериальных активов:

·        геолого-разведочные работы;

·        компьютерное программное обеспечение;

·        оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;

·        наукоемкие промышленные технологии;

·        нематериальные основные фонды прочие.

Для банков из этой классификации наиболее характерны следующие группы объектов:

·     патенты на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионные договоры на их использование, права на ноу-хау;

·        авторские и иные договоры на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;

·      лицензии, кроме периодически производимых лицензионных платежей за право пользования патентом и ноу-хау, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором;

·        права пользования земельными участками и объектами природопользования;

·        программы для ЭВМ, базы данных и др.;

·        плата за брокерское место;

· превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной или начальной стоимостью, например, деловая репутация организации.

Нематериальными активами не являются организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду

Нематериальные активы учитываются по суммарным затратам на приобретение, изготовление, а также расходам по доведению до состояния, пригодного к использованию в предусматриваемых целях.

Операции с нематериальными активами учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета банка:

609          Нематериальные активы

       60901  Нематериальные активы

       60903  Амортизация нематериальных активов

       60905  Деловая репутация

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется на объекты с определенным сроком полезного использования.

На объекты с неопределенным сроком такого использования амортизация не начисляется.

Введение в плане счетов счета «Амортизация нематериальных активов» изменил существовавший ранее порядок учета амортизации нематериальных активов и он стал похожим на учет амортизации по основным средствам.

  Предыдущий  Следующий

Copyright © 2012 Немчинов В.К., Рогозенков А.В.

Источник: https://xn-----8kcadet9b0a8bj8ap.xn--p1ai/posobie2s/g4-1.htm

1.8. Нематериальные активы предприятия

В последнее времядля предприятия все больше значениеприобретает такой вид имущества, какнематериальные активы. Это обусловленобурно развивающимися процессамипоглощения одних предприятий другими,существенными изменениями в технологиипроизводства товаров и услуг, возрастаниемроли информационных технологий.

Использованиенематериальных активов в экономическомобороте дает возможность современномупредприятию изменить структуру своегопроизводственного капитала. За счетувеличения доли нематериальных активовв стоимости новой продукции и услугувеличивается их наукоемкость, чтоимеет большое значение для повышенияконкурентной способности продукции иуслуг. 

Нематериальныеактивы – этоактивы, которые не имеют физическоговыражения, но все же представляютсущественную ценность для предприятия.

Объекты нематериальныхактивов должны соответствоватьследующимусловиям:

1) отсутствиематериально-вещественной (физической)структуры; 

2) возможностьидентификации (выделения, отделения)организацией от другого имущества; 

3) использованиев производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд; 

4) использованиеих в течение длительного времени, т. е.срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев; 

5) наличие способностиприносить организации экономическиевыгоды (доход) в будущем; 

6) отсутствие уорганизации намерения их перепродать;

7) наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающихсуществование самого актива иисключительного права у организациина результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства,другие охранные документы, договоруступки (приобретения) патента, товарногознака и т. п.). 

Посколькунематериальные активы бестелесны посвоей природе, то важным критериемотнесения того или иного объекта кданной категории имущества являетсятакже его отчуждаемость.Применительно к нематериальным активамотчуждаемость означает возможностьпередачи объекта как такового всобственность другому лицу.

Нематериальнымиактивами немогут бытьпризнаны интеллектуальные и  деловыекачества гражданина, его квалификацияи способность к труду, поскольку они немогут быть отчуждены от гражданина ипереданы другим лицам.

1.8.2. Состав и классификация нематериальных активов

К нематериальнымактивам относятся объекты интеллектуальнойсобственности, деловая репутацияорганизации, организационные расходы.

Обобщенное понятие«интеллектуальной собственности»включает «права, относящиеся клитературным, художественным и научнымпроизведениям, исполнительскойдеятельности, изобретениям, научнымоткрытиям, промышленным образцам,товарным знакам, знакам обслуживания,фирменным наименованиям и коммерческимобозначениям, к защите противнедобросовестной конкуренции, а такжевсе другие права, относящиеся кинтеллектуальной деятельности впроизводственной, научной, литературнойи художественной областях» (п. VIIIст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирнуюорганизацию интеллектуальной собственности(ВОИС).

Интеллектуальнаясобственность в практике предприятияможет быть использована в хозяйственнойдеятельности предприятия в качестве«нематериальных активов». 

К объектаминтеллектуальной собственности относятсятакие права, как исключительноеправо патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель,селекционные достижения; исключительноеавторское право на программы для ЭВМ,базы данных; имущественное право автораиного правообладателя на топологииинтегральных микросхем; исключительноеправо владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование местапроисхождения товаров.

Изобретения иполезные моделирассматриваются как техническое решениезадачи.

Под промышленнымобразцомпонимается соответствующее установленнымтребованиям художественно-конструкторскоерешение изделия, определяющее еговнешний вид.

Программа для ЭВМ– это объективная форма предоставлениясовокупности данных и команд,предназначенных для функционированияЭВМ и других компьютерных устройств сцелью получения определенного результата.

База данныхявляется объективной формой представленияи организации совокупности данных,систематизированных таким образом,чтобы эти данные могли быть найдены иобработаны с помощью ЭВМ.

Топологияинтегральных микросхемпредставляет собой зафиксированное наматериальном носителепространственно-геометрическоерасположение совокупности элементовинтегральной микросхемы и связей междуними.

Товарный знак изнак обслуживания(товарный знак) представляет собойэлемент, способствующий отличию товарови услуг одних юридических лиц или гражданот однородных товаров и услуг от другихюридических лиц или граждан.

 Товарнымизнаками могут быть словесные,изобразительные, объемные и другиеобозначения или их комбинации в любомцвете или цветовом сочетании.

 Товарныезнаки указывают, кто несет ответственностьза качество предлагаемых населениютоваров.

По оценкамспециалистов, в условиях развитойэкономической системы имуществопредприятия на 30-60 % состоит изнематериальных активов, а товарный знакв их составе может занимать около 80 %.

Согласноправилам отечественного учета, в составнематериальных активов включаютсяорганизационные расходы.

Корганизационнымрасходам относятсягонорарыюристам за составление учредительныхдокументов, услуги за регистрацию фирмыи так далее, осуществляемые в моментсоздания. Расходы по переоформлениюучредительных документов, изготовлениеновых печатей и штампов   составнематериальных активов не включаются.

Такой виднематериальных активов, как деловаярепутация появляется у предприятиятолько в том случае, если им была совершенапокупка другого предприятия. Деловаярепутацияможет определяться в виде разницы междупокупной ценой приобретенного предприятияи стоимостью по бухгалтерскому балансувсех его активов и обязательств.

Нематериальныеактивы неоднородны по своему составу,·похарактеру использования в процессепроизводства, по степени влияния нафинансовое состояние и результатыхозяйственной деятельности предприятия.Поэтому необходима классификация,которая может быть произведена по рядупризнаков.

По признакуиспользования в производстве нематериальныеактивы можно разделить на функционирующие(работающие) объекты, применение которыхприносит предприятию доход в настоящийпериод; нефункционирующие(неработающие) объекты, которые неиспользуются по каким-либо причинам,но могут применяться в будущем.

По степени влиянияна финансовые результаты предприятиявыделяются объекты нематериальныхактивов, способные приносить доходпрямо, за счетвнедрения их в эксплуатациюи объекты, опосредованновлияющие на финансовые результаты.

Источник: https://StudFiles.net/preview/5611803/page:20/

Нематериальные активы предприятия (организации): использование, нормы, значение

В современном бизнесе работать на получение прибыли могут не только материально осязаемые вещи, такие как здания, оборудование и техника. В общем, все то, что называется основными средствами. Объекты интеллектуальной собственности не менее важны для успешной работы компании. Поэтому правильное отношение к нематериальным активам очень важно.

Понятие и значение

Это своеобразная часть активов компании, которая напрямую участвует в создании дохода, но не имеет выраженной материально-физической формы. Действующие в стране правила бухучета так определяют условия, соответствие которым позволяет отнести актив к нематериальным:

• Он должен быть задействован в процессе получения прибыли.
• Фирма должна обладать правами на его применение в своей деятельности.
• Его можно выделить и идентифицировать как самостоятельный объект.
• Период использования объекта более года.
• Актив должен иметь первоначальную оценку.
• Необходимость в отсутствии материально-физической структуры.

Что такое нематериальные активы предприятия, кратко расскажет видео ниже:

Что к ним относится

Здесь можно рассматривать три направления, по которым классифицируются НМА:

• Интеллектуальная собственность.
• Затраты на развитие бизнеса.
• Репутация компании.

Наиболее обширная часть НМА относится к интеллектуальной собственности. Это объекты, попадающие под действие патентного и авторского права:

• Изобретения, подкрепленные патентом.
• Промышленные образцы изделий.
• Обновленная модель изделия (полезная).
• Товарный знак, в состав которого может входить: географическое название месторасположения фирмы, ее наименование и (или) информация, имеющая товарную новизну.
• Компьютерное программно-информационное обеспечение (программы, базы данных).

Далее идут организационные траты:

• Активы, вложенные в образование компании.
• Все, что связано с проведением рекламных компаний.
• Получение консалтинговых услуг.
• И наконец, деловые и интеллектуальные способности работников фирмы, которые создают ее деловую репутацию.

Особую нишу занимают поисковые НМА предприятия.

Нематериальные активы предприятия

Чем регулируются

Регулируют учет и нахождение НМА на балансе компании такие нормативные акты:

• Положение об учете НМА ПБУ14/2000.
• ПБУ №34.
• 129-ыц закон о бухучете.
• Налоговый кодекс.

Процедуры с НМА

Для полной интеграции НМА в документооборот компании необходимо придерживаться всех процессуальных процедур, отраженных в правилах бухучета и налоговом кодексе. Они хотя и схожи с требованиями к основным средствам, но все же имеют свою специфику.

Необходимость соответствия нематериальных активов стратегии организации описана в этом видеоролике:

Учет

Принятие НМА к учету должно происходить при его поступлении в распоряжение компании. Для этого необходимо знать:

• Первичную оценочную стоимость.
• Способ поступления в распоряжение фирмы.
• Срок полезного применения.
• Данные о величине и методе амортизации.

Есть две формы учета НМА:

1. Синтетический. Ведется по нескольким бухгалтерским счетам: 04-ому, где обобщается информация о наличии и движении НМА в компании и 05-ому, на котором отражаются данные об амортизации.
2. Аналитический. Он ведется по каждому активу отдельно в карточке НМА-1 (учета НМА). В ней должны быть данные по 04-ому и 05-ому счетам. Заводится карточка на основании документа о приемки объекта к учету.

Инвентаризация

Для проведения фактического контроля за наличием и состоянием НМА в компании должна проводиться периодическая инвентаризация. Для этого приказом руководителя фирмы создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят:

• Председатель комиссии (обычно один из замов директора).
• Представитель бухгалтерии.
• Представитель технической или эксплуатационной службы.

Данная комиссия в присутствии материально ответственного сотрудника проверяет:

• Наличие НМА в распоряжении компании.
• Документы, подтверждающие право владения.
• Правильность оформления учета актива.

По результатам инвентаризации оформляется:

• Инвентаризационная опись (если недостатков не обнаружено).
• Сличительная ведомость (при обнаружении недостатка или излишка).

Амортизация

Срок полезного действия любого НМА имеет свои временные ограничения. Поэтому важно правильно выстроить процесс амортизационного списания его стоимости. Для этого:

Метод начисления должен быть закреплен в учетной политике компании и выбирается из следующих вариантов:

• Уменьшение остатка. В этом случае для получения месячной нормы амортизации, остаточная стоимость объекта делится на оставшиеся число месяцев его полезного применения.
• Линейный. Исходя из срока эксплуатации НМА, рассчитывается месячная норма амортизации и умножается на величину первоначальной оценки актива.
• Списание пропорционально производству. Определяется предполагаемый объем полученной с использованием данного НМА продукции. Месячная амортизация рассчитывается пропорционально объему, полученному за отчетный период.

Важная информация

Достаточно важным этапом является правильный учет выбытия НМА. Основанием для этого служит:

• Списание в связи с полной амортизацией (истечение срока службы).
• Окончание действия патента или других аналогичных документов.
• Продажа или обмен на другие активы.
• Передача другим собственникам.

В этих случаях создаются комиссия, которая фиксирует причину выбытия соответствующим актом. А бухгалтерия делает проводки по списанию накопленной амортизации и остаточной стоимости НМА.

Еще больше полезной информации о НМА организации содержится в этом видео:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/nematerialnye/ponyatie-osobennosti-obekty.html