Что такое нематериальные активы: примеры, классификация, счет в бухгалтерском учете

Что такое НМА в бухгалтерском учете. Примеры – Юридический справочник бизнеса

Всем организациям принадлежат объекты учета, не имеющие вещественной формы, или так называемые нематериальные активы. Данное, на первый взгляд, специфическое имущество обычно обладает достаточно высокой ценностью и способно приносить компаниям ощутимую пользу. Кроме того, стоимость НМА выступает своеобразным индикатором репутации организации и оценки ее деятельности.

Основным документом, регламентирующим создание и порядок учета НМА, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В соответствии с данным документом, к нематериальным активам принадлежат программные продукты, базы данных, патенты, технологические разработки, бренды, торговые знаки и другие виды и формы интеллектуальной собственности.

К рассматриваемым активам также причисляется деловая репутация компании и организационные расходы, связанные с созданием и функционированием юридического лица.

Следует знать, что в состав НМА не включаются умственные и деловые качества сотрудников организаций, их квалификация, поскольку они неотделимы и не могут использоваться обособленно.

Признаки нематериальных активов и организация их учета

Абсолютно все объекты, относящиеся к НМА, имеют особые признаки и характеристики, на основании которых их и причисляют к нематериальным активам.

Для принятия НМА к бухучету необходимо соблюдение обязательных условий:

• отсутствие физической или материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации и отделения актива от другого имущества;
• использование актива в деятельности организации (в производстве товаров, оказании услуг) либо для управленческих потребностей;
• использование актива на протяжении длительного времени (свыше одного года);
• способность актива приносить экономические (финансовые) выгоды для организации;
• наличие оформленных надлежащим образом документов, которые подтверждают существование актива и его принадлежность конкретной организации.

Для сбора и обобщения сведений о наличии и движении НМА в разделе «Внеоборотные активы» Плана счетов используется счет 04 («Нематериальные активы»), для амортизации НМА – счет 05 («Амортизация нематериальных активов»). Остатки активов отображаются в балансе в строках 110-113, а также в приложении к балансу в разделе 3.1 формы №5 и в справке к данному разделу.

В составе амортизируемого имущества НМА учитываются в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса РФ.

Список нематериальных активов, приведенный в 257-й статье НК РФ, в основном совпадает с перечнем активов, содержащимся в ПБУ 14/2007.

Исключение составляют активы, дополнительно включенные в главу 25 НК РФ (владение «ноу-хау», процессом, секретной формулой или сведениями в отношении коммерческого, научного или промышленного опыта).

Учет поступления НМА

Нематериальные активы могут прибывать в организацию несколькими способами.

Перечислим только основные из них:

• путем покупки (приобретения за оплату);
• путем их создания самой организацией;
• путем внесения в счет взноса в уставный капитал организации;
• путем безвозмездного получения (по договору дарения и т. д.);
• путем получения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по изначальной стоимости, определяемой как сумма прямых затрат на их приобретение (за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов).

В расходы на приобретение рассматриваемых активов могут включаться суммы, которые оплачиваются в соответствии с договорами приобретения или уступки прав.

Кроме того, в состав расходов входят:

• информационные, консультационные услуги, которые связаны с приобретением рассматриваемых активов;
• таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные платежи и другие аналогичные затраты, связанные с приобретением рассматриваемых активов;
• невозмещаемые налоги, уплата которых возникла в связи с приобретением НМА;
• вознаграждение посреднической организации и другие затраты, которые связаны с приобретением НМА.

Если по условиям договора на приобретение НМА предусмотрена отсрочка платежа (либо его рассрочка), фактические затраты принимаются к бухучету в полном размере кредиторской задолженности.

Все операции, которые проводятся организацией с НМА, должны подкрепляться соответствующими документами (первичными учетными документами). Первичные документы принимаются к учету, если они оформлены в соответствии с утвержденными формами.

Для учета объектов применяются карточки учета НМА (форма НМА-1, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71). Форма заполняется на основании документов на оприходование, прием-передачу НМА и другой сопутствующей документации.

Оценка активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, выполняется в рублях путем пересчета валюты по курсу ЦБ России на день их приобретения.

Рассмотрим основные операции бухгалтерского учета на конкретном примере. Допустим, организация приобретает исключительное право на определенный товарный знак, стоимость которого, согласно договору, 400 тысяч рублей без НДС.

Дополнительно организацией оплачивается 12 тысяч рублей за регистрацию соглашения и 5 тысяч рублей за внесение изменений в реестр товарных знаков.

Операции, отраженные бухгалтером, будут выглядеть следующим образом:

Операция по учету	Сумма	Дебет	Кредит
Оплата приобретения права на выбранный товарный знак	472000,00	76	51
Стоимость права	400000,00	08.05	76
НДС на право	72000,00	19.02	76
НДС к вычету	72000,00	68.02	19.02
Оплата госпошлины за регистрацию соглашения	12000,00	76	51
Внесение регистрационных расходов в затраты на покупку права	12000,00	08.05	76
Оплата госпошлины за внесение изменений в реестр товарных знаков	5000,00	76	51
Внесение расходов на госпошлину в состав затрат на приобретение права	5000,00	08.05	76
Принятие актива к учету в составе НМА	417000,00	04.01	08.05

Учет амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем амортизации. Для обобщения сведений об амортизации, накопленных за время использования объектов НМА, используется счет 05 (за исключением активов, по которым существующие амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04).

Амортизация НМА может производиться линейным путем, способом уменьшаемого остатка и путем списания цены пропорционально объему товаров или услуг.

При этом годовой объем начисления амортизационных расходов вычисляется:

• при линейном способе – из расчета первоначальной цены НМА и нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – из расчета остаточной цены НМА на начало отчетного этапа, а также нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения нематериального объекта;
• при способе списания цены пропорционально объему продукции или работ – из расчета первоначальной стоимости НМА и соотношения объема продукции или работ в отчетном периоде предполагаемого объема за весь период использования НМА.

Амортизационные отчисления по рассматриваемым активам производятся с начала месяца, который идет за месяцем принятия объекта к бухучету и начисляются до погашения стоимости объекта или его выбытия (уступки).

На протяжении отчетного срока амортизационные отчисления начисляются каждый месяц независимо от используемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Как мы уже отметили, счет учета – 05. Как правило, амортизация начисляется по кредиту счета 05 с дебета счетов 20, 23, 25 и 26 (для производственных организаций) или торговых издержек счета 44 (для торговых организаций).

Бухгалтерские проводки при этом выглядят следующим образом:

Бухгалтерская операция	Сумма	Дебет	Кредит
Начисление амортизации:
На счет 05	с НДС	20, 23, 44	05
Без использования счета 05	с НДС	20, 23, 44	04.01
На актив, который используется другой организацией	с НДС	91.02	05

Отметим, что с середины 2016 года организациям, которые используют УСН и осуществляют учет нематериальных активов, разрешено не начислять амортизацию, а списывать НМА на затраты в момент их осуществления.

Учет выбытия НМА

Стоимость НМА, использование которых было остановлено для управленческих потребностей организации, для производства продукции либо предоставления услуг, подлежит списанию с бухучета (одновременно списанию подлежат суммы амортизационных отчислений). Прекращение использования НМА может быть связано с окончанием срока действия патента, свидетельства или других документов, а также с продажей исключительных прав на НМА по другим причинам.

Доходы и расходы, образовавшиеся от списания НМА, отражаются в бухучете на счете 91 («Прочие доходы и расходы») в том отчетном периоде, к которому они принадлежат.

На практике это выглядит таким образом:

Учет движения НМА	Сумма	Дебет	Кредит
Списание активов с остаточной стоимостью:
Амортизации	с НДС	05	04.01
Остаточной цены	с НДС	91.02	04.01
Убыток	с НДС	99.01	91.09
Продажа активов:
Счет выставлен на основании договора	с НДС	62.01	91.01
Произведено списание амортизации	с НДС	05	04.01
Начислен НДС от суммы реализации	с НДС	91.02	68.02
Поступление денежных средств на расчетный счет	с НДС	51	62.01

Обратите внимание, что передача рассматриваемых активов в уставные фонды других организаций имеет свои особенности: к примеру, договорная стоимость актива часто превышает балансовую.

В таком случае сумма превышения должна отражаться по кредиту счета 98, который отражает доходы предполагаемых периодов.

Источник: http://bizjurist.com/buhuchet/nma-v-buhuchete.html

Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Разобраться помогла Елена Булганина, директор компании «Формула». Компания предоставляет бухгалтерские и юридические услуги для предпринимателей (перейти на сайт или в группу вконтакте).

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
3. Будет использоваться более 12 месяцев;
4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него.

Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА — вы приобрели только право использования операционной системой.

Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему — тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

• произведения науки, литературы и искусства;
• изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
• программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
• бренд и деловая репутация;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
• иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию.

НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре.

Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила.

Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.  

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием.

При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность.

Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании.

Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной.

Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При принятии к учету НМА	Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании НМА собственными силами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
При получении НМА в порядке дарения	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов» Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы  НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике. 

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Амортизация НМА

Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» – Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании.

При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал.

В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. 

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта.

Компания вправе использовать свой разработанный бланк.

Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца.

Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было.

Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

Дата	операции	Проводка	Сумма
05.04.2018	Учтены расходы за создание аккаунта в App Store	Дт 08 Кт 60	6500

Источник: https://shulgin.company/blog/articles/uchet-nematerialnykh-aktivov/